老项目在营改增后新签的分包合同 该如何计税？

　　由于一项工程只有一份《建筑工程施工许可证》，而且是由发包方进行办理，分包人不需要办理《建筑工程施工许可证》，老项目在营改增后新签订的分包合同属于老项目，按营改增相关文件的老项目规定交纳增值税。

　　一、分包合同的类型选择

　　案例：2016年4月30日之前的总承包合同是老项目，选择了简易计税，按3%算税。工期问题，为了加速工程完工，2016年5月1号之后，签订了分包合同，分包合同包括哪些？

　　1、专业分包合同；2、劳务分包合同；3、清包工分包合同。那么，三者有何区别呢？

　　按照《建筑法》规定，总包跟专业分包人，可以针对工程项目中的劳务进行分包给劳务公司，叫劳务分包。

　　第一，专业分包，讲的是分包人包工包料，才叫专业分包；

　　第二，清包工分包合同，是分包人包辅料又包劳务；

　　第三，劳务分包合同，纯粹是劳务，没有辅料也没有主材。

　　这三种分包的界定，5月1号以后，

　　第一，专业分包合同一定是包工包料的，新项目选择11%的一般计税方法；

　　第二，清包工分包合同和劳务分包合同，营改增以后，按税法规定，可以选择简易计税，按照3%，也可以选择一般计税11%，但实践当中，2016年5月1日之后，清包工分包合同和劳务分包合同，一定是选择简易的。

　　法律上，没有清包工合同的说法。民法当中，分包只有两种，专业分包合同和劳务分包合同。税法中出现了清包工的概念，所以签订分包合同，要么叫劳务分包合同，要么叫专业分包合同。

　　专业分包合同里面一定有个条款叫材料和设备的供应条款：总包提供设备、材料（有清单），就是清包工合同，按照3%上税开票给总包；如果合同里面写了材料由分包人提供和自行采购，就是专业分包合同，分包人按11%给总包开票。

　　因此签合同的时候，如何界定清包工合同和专业分包合同？需要看材料和设备提供条款的约定。

　　特殊情况：很多总包、分包的施工企业，明明是老项目，已经施工但是还没有完工，赶工期了，总包一定是简易计税的，分包合同可能是营改增之后签的，（1）只要分包人是清包工合同和劳务分包合同，那么分包人选择简易；（2）专业分包人包工包料，总包是老项目选择简易，如果分包人选一般按照11%，总包在支付工程款的时候，给的工程款是3个点的，开11个点的票，就要承担8个点的税。

　　所以在2016年营改增后签订的分包合同，肯定是选择清包工（简易）最合适。没有施工许可证的情况下，分包人按照建筑合同上注明的开工日期是2016年5月1号以后的，新项目。业主办理工程施工许可证，总包是老项目，分包人是包工包料的，总包和分包签订的专业分包合同，总包是老项目，分包人做的项目其实也是属于老项目的一部分。

　　去年国家建设部出了一个工程造价文件的规定，2016年5月1日之前已经发出招标通知书，5月1号之前中标，签订合同，无论动工没动工，都要按营业税体制下的计价体系来计价。如果是2016年5月1号之前中标，但是合同是2016年5月1号之后签的，可以按照增值税计价体系来重新计价，营改增的工程造价是按照裸价（税前工程造价）+裸价*11%，就是工程造价。

　　上面最开始的那个案例，总包跟业主是2016年5月1号之前签的，总包是老项目，总承包合同是按照营业税体制下的计价体系来做工程造价的，总包在2016年5月1号之后签的专业分包合同，工程造价不变，是属于总造价的一部分，所以都属于营业税体制下的计税体系，分包人是专业分包人的情况下，虽然从新老项目的判定标准来看是属于新项目，但是总包是老项目，分包人也应该选择简易计税。

　　纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。

　　二、各地税务局发文规定

　　有一些地方国税局明确发文规定：

　　1、河北省国家税务局关于全面推开“营改增”有关政策问题的解答（之二）中第31条：“关于建筑分包合同老项目的判断问题”，规定如下：“提供建筑服务新老项目的划分，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。”

　　2、北京市国税局建筑业26个热点问题

　　（1）根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。

　　（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。

　　特殊情况下：分包人在2016年4月30号之前早就动工了，合同是后补的，可以选择简易。

　　3、《天津市经济技术开发区国税局营改增热点问题解答（第二期）第三条

　　问：一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能能够选择简易计税方法？

　　答：财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。

　　4、湖北省国税局营改增热点问题解答（一）第17

　　问：一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能能够选择简易计税方法？

　　答：财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。

　　5、山东省国税局全面推开营改增试点政策指引（七）第七、建筑分包合同老项目的判断问题规定

　　纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。

　　6、四川省国税局纳税人咨询的营改增十个热点问题第4

　　问：建筑总包方将部分项目分给工程分包方，分包方在什么情况下可以适用建筑安装行业“老项目”简易计税方法？

　　答：一般纳税人分包的工程符合建筑工程老项目，清包工工程以及甲供工程条件的，可以选择简易计税方法缴纳增值税。（自主决定）

　　7、上海市国税局营改增试点工作专题问答（二）第2

　　问：营改增后，如果上包对业主还采用老项目简易征收方式作业，但其下包承接分包案已于2016/5/1之后签约及开工，那下包可采用新项目方式进行预缴开11%增值税专用发票吗?那还存在上包先去预缴后，再拿抵扣单给下包去抵扣的问题吗?

　　答：上包选择简易计税方法的，下包可根据规定自行选择是否适用简易计税方法。上下双方可分别适用不同的计税方法。

　　目前对于这一块，国家税务总局是没有明确规定的，取决于地方执法时与当地税务局交流。

　　但云南没有，云南要选择一般计税。专业分包人不是包工包料，2016年5月1号之后开工，专业分包人买材料可以抵扣，但是分包人买多少材料呢？分包额有多大呢？很难去衡量。做专业分包，虽然可以抵扣，但是没有多少材料可以买。例如**工程，总包让分包**，矿山用雷管炸弹之类的，需要分包有相应资格去购买。

　　若是包工包料，专业分包，税务就很重，所以要选择简易，以总包为标准。

　　分析结论：

　　总包适用老项目简易计税政策，分包开工日期在2016年5月1日以后，一般情况下分包方可以选择简易计税方法计税。即纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。

　　三、工程造价体系

　　根据财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项的规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

　　基于此分析，总包和分包都有可能选择增值税一般计税方法和简易计税方法，到底如何选择增值税计税方法，总分包之间一定进行商议考虑各自的税收成本，选择对双方都能节省税收成本的增值税计税方法。

　　选择一般计税还是简易计税，最有根据的还是工程造价体系。因为分包人跟总包人签订合同的时候，没有重新按照增值税的计价体系去加钱，所以应当要选择简易。这个问题需要跟税务局去沟通交流，就按工程计价去分析。

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