国务院：全面取消营业税！建筑业“营改增”核心政策盘点

　　  10月30日召开的国务院常务会议通过了《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》。全面取消营业税，调整完善增值税征税范围，将销售服务、无形资产、不动产的单位和个人规定为增值税纳税人，并明确相应税率。根据13%这一档增值税率已取消的情况，将销售或进口粮食、图书、饲料等货物的税率由13%降至11%。同时，目前对部分行业实施的过渡性政策保持不变。此举旨在推动营改增改革成果法治化，为下一步深化改革铺路。

　　建筑业“营改增”

　　2016年5月1日，建筑业、房地产业等被纳入营改增试点。2017年5月1日，正式实施营改增。

　　“营改增”对建筑业的企业管理、财税管理，以及各专业的发展，尤其是对工程造价与投资控制的影响十分深远。建筑经济与管理公众号对建筑业“营改增”的核心政策和实施要点进行大盘点，供同业交流参考。

　　2016年1月22日，国务院召开营改增、加快财税体制改革座谈会，会议强调：以营改增作为加快财税体制改革重头戏，今年要全面推开。会议明确指出，全面推进营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。

　　2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。

　　一、建筑业增值税税率和征收率是多少？

　　根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。

　　二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率？

　　根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税？

　　根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。

　　1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

　　2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务

　　四、建筑工程老项目是如何规定的？

　　建筑工程老项目，是指：

　　（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目；

　　（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　五、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？

　　1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　六、进项税额中不动产如何抵扣销项税？

　　适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

　　七、建筑业哪些可以免征增值税？

　　1、工程项目在境外的建筑服务。

　　2、工程项目在境外的工程监理服务。

　　3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

　　八、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人？

　　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

　　九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定？

　　1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　十、纳税地点如何确定？

　　1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　十一、建筑服务包含哪些类服务？

　　建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　1、工程服务。

　　工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

　　2、安装服务。

　　安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

　　3、修缮服务。

　　修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

　　会议强调，要重点抓好5个方面的工作：

　　一、大力抓好政策宣传工作，做好政策解读工作，帮助企业吃透、用好营改增政策；

　　二、做好新税制下的工程计价依据调整工作，力争在5月1日前调整到位并尽快发布；

　　三、进一步规范市场秩序，加强监管，引导企业完善进项税抵扣链条；

　　四、切实加强企业管理，优化内部组织结构，加快设备更新改造，努力增加抵扣、减轻税负；

　　五、做好跟踪分析和调查研究工作，及时发现新情况新问题，加强与财税部门沟通，不断完善两个行业的营改增政策，确保两个行业税负只减不增。

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